Иностранный владелец украинского ТОВ: КИК, налоги, отчётность

Открыть ТОВ с иностранным участником — это несложно. Сложнее — понять, что происходит дальше, когда бизнес начинает зарабатывать. Первый дивиденд. Первая налоговая проверка. И вопросы, на которые юрист у нотариуса не предупреждал.

По данным ДПС Украины, в 2023 году более 14 000 ТОВ имели в структуре собственников хотя бы одного нерезидента. Большинство из них не понимали: что именно налоговая имеет право запросить, какой налог удерживается при выплате дохода за границу, и при чём тут вообще КИК, если владелец сам иностранец.

Давайте разберём это по порядку — без лирики, с конкретными нормами.

# Кто считается иностранным владельцем ТОВ по украинскому праву

Иностранный участник ТОВ — это физлицо или юрлицо без постоянного места нахождения в Украине, которое владеет долей в уставном капитале. Закон Украины «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (№ 2275-VIII) не запрещает нерезидентам быть участниками — ограничений по гражданству нет.

Но налоговый статус участника и налоговый статус самого ТОВ — разные вещи. ТОВ как юридическое лицо, зарегистрированное в Украине, является украинским налоговым резидентом и платит налог на прибыль по ставке 18 % (ст. 136.1 НКУ). Иностранный участник при этом остаётся нерезидентом — и платит отдельно, при выплате ему дохода.

А вот что часто путают: понятие «нерезидент» в НКУ привязано к месту регистрации или постоянного проживания, а не к гражданству. Гражданин Украины, который де-факто живёт за рубежом и получил иностранный вид на жительство, может оказаться нерезидентом по украинским нормам — и тогда к нему применяются те же правила, что и к иностранцу.

Для целей налогообложения ДПС смотрит на два ключевых документа: учредительный договор ТОВ (там указана доля и резидентство участника) и сертификат резидентности при выплатах — о нём ниже.

# КИК: кого это правило касается на самом деле

Вот где начинается главная путаница. КИК — контролируемая иностранная компания — это правило из ст. 392 НКУ, которое касается украинских налоговых резидентов, владеющих иностранными структурами. Не иностранцев, владеющих украинским ТОВ.

Но у этой темы есть обратная сторона, которую мало кто объясняет.

Если иностранный владелец вашего ТОВ сам является украинским налоговым резидентом — например, иностранец с постоянным местом проживания в Украине, с украинским ИНН и фактическим центром жизненных интересов в Украине — то он попадает под правила КИК как физлицо. И если параллельно у него есть иностранная компания с долей более 50 %, он обязан ежегодно подавать отчёт о КИК.

Срок подачи для физлиц — вместе с декларацией об имущественном состоянии и доходах, то есть до 1 мая следующего года (ст. 392.4 НКУ). Штраф за пропуск — 100 прожиточных минимумов за каждый отчётный год. В 2025 году это около 302 800 грн за один пропущенный год — и штрафы суммируются.

Но стандартная ситуация — иностранец, живущий за рубежом, только числящийся в учредительных документах украинского ТОВ — под ст. 392 НКУ как контролируемое лицо не подпадает. Его обязательства возникают в момент выплаты дохода из Украины.

# Какие налоги платит иностранный владелец ТОВ в Украине

Нерезидент не подаёт декларацию сам. Налог за него удерживает и перечисляет ТОВ — как налоговый агент. Это принципиальный момент: ответственность за правильное удержание лежит на украинском юридическом лице, а не на иностранном участнике.

Что облагается налогом у источника (п. 141.4 НКУ):

Дивиденды — основной доход участника. Стандартная ставка 15 %. Налог удерживается в момент выплаты, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за выплатой (п. 168.1.4 НКУ).

Доход от продажи доли — если нерезидент продаёт свою долю в украинском ТОВ и покупателем выступает украинское юрлицо или физлицо-резидент, покупатель обязан удержать 15 % от суммы выплаты. Если покупатель — нерезидент, ситуация сложнее и требует отдельного анализа.

Роялти, проценты, фрахт — применяются специальные ставки по п. 141.4. Фрахт — 6 % независимо от наличия договора об избежании налогообложения.

И отдельно — ЕСВ и НДФЛ. Если иностранный участник параллельно работает в ТОВ как директор или сотрудник (получает зарплату, а не только дивиденды), к его трудовым доходам применяются стандартные украинские ставки: НДФЛ 18 % + военный сбор 5 % (с 1 октября 2024 года ставку военного сбора повысили с 1,5 % до 5 % согласно Закону № 4015-IX). Это уже совсем другая история — и дорогая ошибка при структурировании.

# Дивиденды нерезиденту: ставки, договоры, сертификат резидентности

Вот узел, где большинство владельцев ТОВ попадают в ловушку при первой выплате.

Снизить ставку с 15 % до пониженной по договору об избежании двойного налогообложения можно — но только при выполнении трёх условий одновременно.

Во-первых, между Украиной и страной резидентства получателя должен действовать соответствующий договор. Актуальный список — на сайте ДПС: tax.gov.ua, раздел «Міжнародне співробітництво». По состоянию на 2024 год Украина имела действующие договоры с 70+ странами, включая Германию (5 % дивиденды при доле 25 %+), Польшу (5/15 %), Кипр (5/15 %), Австрию (5/10 %).

Во-вторых, получатель должен предоставить сертификат резидентности — документ, подтверждающий, что он является налоговым резидентом страны, с которой у Украины есть договор. Порядок установлен ст. 103 НКУ. Сертификат должен быть актуальным (выдан в текущем или предыдущем году), переведён на украинский и заверен у нотариуса. Апостиль не обязателен, если договор не требует иного — но лучше перестраховаться.

В-третьих — и это условие налоговая проверяет особенно тщательно — получатель должен быть бенефициарным (фактическим) владельцем дохода согласно п. 103.3 НКУ. Если дивиденды идут через транзитную компанию, которая сразу перегоняет их дальше, украинская налоговая вправе отказать в применении льготной ставки по договору.

По данным ДПС, за 2022–2023 годы именно отказ в применении договора из-за отсутствия статуса бенефициарного получателя — одно из трёх самых частых нарушений при выплатах нерезидентам.

# Что налоговая проверяет у ТОВ с иностранным участником

Честно говоря, ТОВ с иностранным участником — это автоматически более пристальное внимание. Не потому что нерезиденты подозрительны по умолчанию, а потому что схемы уклонения от налогов исторически строятся именно через такие структуры.

При документальной проверке ДПС запрашивает:

• Все платёжные поручения на выплату дохода нерезиденту — с указанием кода дохода;
• Сертификаты резидентности по каждой выплате;
• Расчёт удержанного налога и платёжки в бюджет;
• Договоры с нерезидентом (если выплачивались роялти, проценты, услуги);
• Документы, подтверждающие деловую цель операций (business purpose test).

Отдельная зона риска — трансфертное ценообразование. Если ТОВ совершало операции с иностранным участником на сумму более 10 млн грн в год (порог для признания контролируемой операции согласно п. 39.2 НКУ), необходим отчёт о контролируемых операциях и документация по ТЦО. За непредоставление — штраф 3 % от суммы операции, но не менее 85 500 грн (ст. 120.3 НКУ).

И ещё одна ловушка — она называется «постоянное представительство». Если иностранный участник активно управляет украинским ТОВ — подписывает договоры, ведёт переговоры, принимает решения — налоговая может квалифицировать это как наличие постоянного представительства нерезидента в Украине (ст. 14.1.193 НКУ). Тогда часть прибыли, которая де-факто создана деятельностью нерезидента, подлежит налогообложению в Украине напрямую. Прецеденты — есть. Риск — реальный.

# Как иностранному владельцу правильно оформить получение дохода из ТОВ

Главный выбор, который делает иностранный участник ТОВ: дивиденды или зарплата? На практике большинство выбирают дивиденды — и это, вообще-то, правильно с точки зрения налоговой нагрузки.

Дивиденды облагаются налогом у источника по ставке 5–15 % (в зависимости от договора). Сам нерезидент ничего дополнительно в Украине не платит и не декларирует. Минус — дивиденды можно выплачивать только из чистой прибыли, и только после принятия решения участниками; выплата чаще одного раза в квартал — редкость.

Зарплата директора-нерезидента — НДФЛ 18 % + военный сбор 5 % + ЕСВ 22 % (на работодателя). Итого нагрузка на фонд оплаты труда приближается к 50 %. Для большинства ситуаций — невыгодно.

Плата за управленческие услуги (management fee) — схема, которую используют некоторые структуры, когда иностранная материнская компания выставляет украинскому ТОВ счёт за «управление». Но тут налоговая смотрит особенно пристально: нужен реальный договор, реальная услуга, документация. И плата за услуги нерезиденту тоже облагается по п. 141.4 НКУ — если это «доход с источником происхождения в Украине».

Практический совет — не мой, а прямо из разъяснений ДПС (ИПК от 15.08.2023 № 2489/ІПК/99-00-21-02-02-06): перед первой выплатой дохода нерезиденту запросите индивидуальную налоговую консультацию через Кабинет плательщика. Она платная (около 5 400 грн согласно Постанові КМУ № 1200), но защищает от штрафов, если вы действовали согласно её тексту.

Читайте также: 10 удобных для бизнеса стран — если думаете, где лучше зарегистрировать иностранного участника. И как экономить деньги в бизнесе на операционных расходах — пригодится после того, как разберётесь с налоговой нагрузкой.

А вот вопрос, который стоит задать себе прямо сейчас: знает ли ваш бухгалтер о требованиях ст. 103 НКУ к сертификату резидентности? Если нет — первая выплата дивидендов пройдёт по ставке 15 % без возможности возврата.

# Что будет, если ничего не делать

Игнорирование обязательств не делает их несуществующими. ТОВ как налоговый агент несёт ответственность за правильное удержание и перечисление налога. Если налог не удержан или удержан в меньшем размере — штраф 25 % от суммы недоплаты при первом нарушении, 50 % при повторном (ст. 127 НКУ). Плюс пеня из расчёта 120 % учётной ставки НБУ за каждый день просрочки.

Если ТОВ вообще не отражало выплаты нерезиденту в отчётности — это уже другой уровень: возможна уголовная ответственность по ст. 212 УК Украины при сумме уклонения свыше 804 000 грн.

Но — и это важно — налоговая не приходит с обысками к каждому ТОВ с иностранным участником. Риск-ориентированная система ДПС выявляет подозрительные паттерны: нулевые выплаты при значительных оборотах, резкое снижение прибыли в отчётах при наличии нерезидентов в структуре, совпадение сроков выплат с открытием счетов в офшорных юрисдикциях.

И ещё одна деталь, которую обычно не упоминают: с 2021 года банки в Украине обязаны сообщать ДПС о переводах в пользу нерезидентов свыше 150 000 грн в рамках финансового мониторинга (Закон № 361-IX). То есть налоговая в любом случае видит факт выплаты — вопрос только в том, правильно ли она оформлена с вашей стороны.

# См. также

• Кредиты и финансирование для малого бизнеса в Украине
• Организация бизнеса: регистрация, структура, управление
• Финансы компании: учёт, отчётность, налоги
• Биржи и инвестиции для предпринимателей